Nedodržanie lehoty daňovým úradom

Odpoveď advokáta

Dobrý deň,

toto je zaujímavá otázka. 

Aj keď správca dane preukázateľne porušil procesnú lehotu (vrátane povinnosti včas upovedomiť daňový subjekt), spravidla to neznamená automatickú neplatnosť alebo nemožnosť vydať nové rozhodnutie. Ide o tzv. „porušenie procesných predpisov“, ktoré môže byť dôvodom na sťažnosť či namietanie nečinnosti, prípadne môže ovplyvniť zákonnosť rozhodnutia pri súdnom preskúmaní. No v praxi sa vo väčšine prípadov akceptuje, že správca dane rozhodnutie vydá aj po zákonom stanovenej či predĺženej lehote (čiže rozhodnutie nestráca „ex lege“ účinky iba preto, že vzniklo neskôr).

1. Prečo lehota neznamená vždy preklúziu

V slovenských daňových predpisoch (a všeobecne v správnom práve) platí, že lehoty na vydanie rozhodnutia (napr. podľa § 65 ods. 1 – 2 Daňového poriadku) sú spravidla poriadkové (inštruktívne), nie prekluzívne. To znamená, že správnemu orgánu (správcovi dane) zákon ukladá povinnosť rozhodnúť v stanovenom čase, no nedodržanie tejto lehoty samo osebe nespôsobuje neplatnosť či neúčinnosť rozhodnutia.

Ak by išlo o tzv. prekluzívnu lehotu, správca dane by už po jej uplynutí vôbec nemohol vydať rozhodnutie (stratil by „právo konať“).

V daňovom poriadku však v § 65 ods. 1 – 3 nie je výslovne vyjadrené, že by uplynutie lehoty zbavilo správcu dane možnosti rozhodnúť. Zákon skôr upravuje následky zmeškania tak, že sa daňový subjekt môže brániť nečinnosti či môže namietať porušenie práva na rozhodnutie v primeranej lehote.

2. Oznamovanie o predĺžení lehoty a dôsledky nedodržania

Podľa § 65 ods. 3 Daňového poriadku je správca dane povinný daňový subjekt písomne upovedomiť o tom, že nedokáže rozhodnúť do 60 dní. To sa má urobiť pred uplynutím 60-dňovej lehoty alebo bez zbytočného odkladu, keď sa preukáže, že rozhodnutie nebude možné včas vydať. V praxi sa však stáva, že túto povinnosť správca dane nesplní včas.

Následok:

Zmeškanie tejto informačnej povinnosti je porušením procesného postupu, za ktoré správca dane nesie zodpovednosť.

Môže to odôvodniť namietanie nečinnosti podľa § 49 a nasl. Správneho poriadku či podanie sťažnosti na vyšší orgán (napr. Finančné riaditeľstvo SR).

V krajnom prípade (ak by sa preukázalo, že toto porušenie spôsobilo daňovému subjektu ujmu) by mohlo mať vplyv aj na prípadné odškodnenie podľa zákona o zodpovednosti za škodu spôsobenú pri výkone verejnej moci.

Dôležité však je, že zákon neustanovuje ako sankciu „nemožnosť“ pokračovať v konaní či „automatickú neplatnosť“ rozhodnutia, ak správca dane túto povinnosť nesplní v zákonom stanovenej lehote.

3. Možnosť vydať rozhodnutie po uplynutí lehoty

Správca dane teda aj po uplynutí 60-dňovej (resp. predĺženej) lehoty môže vo veci rozhodnúť. Rozhodnutie samo osebe nie je nezákonné len preto, že prišlo oneskorene. Zákonnosť alebo nezákonnosť rozhodnutia sa v súdnom prieskume posudzuje najmä podľa vecnej správnosti, podľa toho, či bol dodržaný postup dokazovania, či bolo rozhodnutie náležite odôvodnené atď. Procesné chyby môžu mať za následok zrušenie rozhodnutia v rámci odvolania či správnej žaloby na súde, no iba ak boli také závažné, že mohli ovplyvniť správnosť a zákonnosť rozhodnutia.

4. Čo môžete urobiť, ak ste dotknutý daňový subjekt

1. Sťažnosť na nečinnosť:

Ak správca dane nedodržal lehotu a nekonal (alebo Vás riadne neupovedomil), máte právo podať sťažnosť na nečinnosť podľa Všeobecných predpisov o správnom konaní (pri daniach však spravidla priamo na Finančné riaditeľstvo SR).

2. Námietka v odvolaní alebo v žalobe:

Ak bude vydané nové rozhodnutie neskôr (po zákonnej či predĺženej lehote) a Vy s ním nebudete súhlasiť, môžete v odvolaní (resp. v správnej žalobe) namietať aj porušenie práva na rozhodnutie v primeranej lehote.

Súd pri posudzovaní zákonnosti rozhodnutia prihlíži i k tomu, či správca dane konal v rozpore s princípmi dobrej správy (vrátane dodržiavania lehôt).

3. Prípadné nároky na náhradu škody:

Ak by Vám oneskorené rozhodnutie spôsobilo preukázateľnú finančnú škodu, teoreticky prichádza do úvahy náhrada škody podľa zákona č. 514/2003 Z. z. o zodpovednosti za škodu spôsobenú pri výkone verejnej moci.

---

Z praktického hľadiska je teda veľmi pravdepodobné, že daňový úrad nové rozhodnutie vydá (hoci s oneskorením), no Vy môžete ďalej využiť procesné prostriedky (odvolanie, sťažnosť, žaloba na súde), ak sa domnievate, že bol porušený zákon a Vaše práva.